Учет расходов по доставке товаров

Федеральная служба государственной статистики постановление от 25.12.1998 № 132

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций

Как учитывать расходы по доставке товаров в бухгалтерском и налоговом учете? С какими подводными камнями может столкнуться бухгалтер при учете подобных операций? Приводим методологические основы учета и алгоритмы действий бухгалтера в различных практических ситуациях.

Расходы по доставке товаров у производственных и торговых компаний

Прежде всего, определимся с понятием расходов по доставке товаров.

Для производственных организаций ориентировочный перечень таких расходов приведен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ).

Расходы по доставке товаров отнесены в обобщенную группу «Транспортно-заготовительные расходы», которая включает в себя (п. 70 Методических указаний по учету МПЗ):

— расходы по погрузке в транспортные средства и их транспортировке;

— расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

— расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

— наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

— плату за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

— плату по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

— расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

— стоимость потерь по поставленным материалам в пути (в пределах норм естественной убыли);

— другие расходы.

Для торговых организаций в ранее действовавших Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утв. Роскомторгом 20.04.95 № 1-550/32-2 (далее — Методические рекомендации Роскомторга) был обозначен перечень транспортных расходов. Несмотря на то что Методические рекомендации Роскомторга не могут применяться для налогового учета, для целей бухгалтерского учета отраслевые документы по-прежнему могут применяться в части, не противоречащей действующим бухгалтерским стандартам (письма Минфина России от 05.12.2002 № 04-02-06/1/155, от 29.04.2002 № 16-00-13/03).

В Методических рекомендациях Роскомторга приведена номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания.

Так, статья «Транспортные расходы» включает в себя следующие расходы (п. 2.2 Методических рекомендаций Роскомторга):

— на оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов. В эту статью затрат включается плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов;

— оплату услуг организаций по погрузке (выгрузке) товаров и продуктов в транспортные средства и из них, а также другие аналогичные услуги;

— стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление;

— плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах;

— плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования.

Расходы, связанные с доставкой товаров и продуктов собственными силами торговой организации, учитываются на 44 счете «Издержки обращения» по соответствующей статье затрат (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).

Конкретное наполнение подобных расходов зависит от способов организации доставки товаров.

Варианты доставки товаров

На практике распространены следующие варианты доставки товаров:

— I вариант. Обязанность доставки товара возлагается на поставщика. В этом случае поставщик либо собственными силами доставляет товар, либо привлекает специализированную организацию — перевозчика. Одним из подвариантов является заключение посреднического договора, в котором поставщик выступает в роли агента (агентские услуги заключаются в организации перевозки товара), а покупатель — в роли принципала. Зачастую на практике покупатель компенсирует транспортные расходы поставщику без наличия посреднических договоров;

— II вариант. Обязанность доставки товара возлагается на покупателя. В этом случае покупатель либо собственными силами доставляет товар, либо привлекает специализированную организацию — перевозчика.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета каждого из представленных вариантов.

Товар доставляет поставщик

Этот вариант учета предполагает, что по условиям договора купли-продажи товара продавец обязан доставить товар покупателю за свой счет.

Бухгалтерский и налоговый учет данного варианта доставки зависит от организации способа доставки товара, а также от того, выделена или нет отдельной строкой в договоре стоимость доставки товара.

Рассмотрим несколько возможных ситуаций.

Ситуация 1. товар доставляет продавец. стоимость доставки не выделена отдельной строкой в договоре

В данной ситуации доставка товара до склада покупателя осуществляется собственными силами продавца, стоимость доставки учитывается в стоимости товара, то есть не выделена отдельной строкой в договоре и, соответственно, отгрузочных документах.

Такие условия договора чаще всего прописаны с продавцами, имеющими на своем балансе собственный транспортный парк. Речь идет о поставщиках — производителях товара, имеющих в составе структурного подразделения транспортный цех.

Учет у продавца

В этом случае в стоимость доставки, отражаемую в бухгалтерском учете, входят следующие элементы затрат:

— стоимость израсходованных ГСМ;

— заработная плата водителя и отчисления с нее;

— амортизация основных средств, участвующих в операции по доставке товара;

— прочие расходы, связанные с доставкой товара до склада покупателя.

Поскольку у такого поставщика в качестве отдельного структурного подразделения выделен транспортный цех, являющийся самостоятельным объектом учета затрат, для калькулирования стоимости услуг цеха применяется счет 23 «Вспомогательные производства».

Для транспортного цеха создается набор заказов, по которым учитываются затраты данного цеха на оказание услуг, объединенных в соответствующую группу (оказание услуг автотранспортом, железнодорожным транспортом и пр.). В течение месяца на такие заказы списываются затраты цеха, которые в конечном итоге собираются на счете 23 «Вспомогательные производства». Впоследствии при закрытии месяца собранные на вспомогательном счете затраты списываются на счет 44 «Расходы на продажу».

Пример 1

По договору купли-продажи поставщик обязуется доставить товара до склада покупателя. Отпускная стоимость товара составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Расходы по доставке формируют стоимость товара.

Бухгалтерские записи в учете поставщика следующие:

Дебет 23 Кредит 70

— 50 000 руб. — начислена в составе расходов на оплату труда заработная плата работников цеха;

Дебет 23 Кредит 69